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我国涉外投资税收法律制度特点及税收优惠在吸引外资中的地位、作用

吴昊亮 iholywood@163.com

提到涉外投资税收法律制度，在广义上应当包括两个部分：即对外资的税收法律制度和对我国对外投资的税收法律制度。但是，中国作为缺乏建设和发展资金的一个发展中国家，在国际资本流动中也就理所当然地以资本输入为主，以资本输出为辅。实际上，资本输出比起资本输入来要确实要少得多。所以相应的税收法律制度也就明显地表现出不平衡性：对外资的税收法律制度要远远地比关于对外投资的税收法律制度系统而详细。这样，涉外投资税收法律制度狭义上就指对外资的税收法律制度。下面我们对其做一讨论。
我国的涉外税收法律制度自改革开放以来，经历了不断的调整和补充，形成了目前的局面，而且可以说，还在不断的完善之中。对涉外税收法律制度的考察，不得不对包括《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》这样的专门的涉外税收法和其他大量的包含有和外国投资税收相关内容的税收法律制度都进行研究和讨论。通过这样的考察，我们可以在总体上看出我国涉外投资税收法律制度的下述几个特点来：
一、与内资税收法律制度的并轨和双轨情况并存：
一般地，在各发达国家，对于内外资实行的是统一的税收法律制度。采用部分的内外资双轨制，可以说是我国法律的一个特色。这是长期以来对内外资利益衡平的结果，从早期的完全双轨制，对内资一套，对外资一套，到现在的部分双轨制，最后到我国未来的完全内外统一的税收制度，体现着我国税收法律制度从不成熟逐步走向成熟的过程。这是一个统一税制，公平税负，不断改善我国投资环境的过程。
目前，我国在增值(value added tax)、消费税(excise)、营业税(sales tax)等方面实现了与内资税收法律制度的并轨，而在所得税上仍然采用双轨制。1993年的第八届全国人民代表大会常委会第五次会议作出了《关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定》，是我国税制统一改革成功的一步。而《外商投资企业和外国企业所得税法》和《企业所得税暂行条例》则继续在在所得税方面保持双轨。不过，我们应当认识到，这和我国税收法律制度的逐步发展是相适应的，不应当奢望一口吃个胖子，一下子实现全面并轨，有很多问题尚等待我们解决。
二、对外资规定了大量的税收优惠：
税收优惠，是一国依法给予的税收减免和从低税率征收。事实上，为了吸引和鼓励外国投资者对本国进行投资，发展中国家一般都在本国的税收制度中规定有收优惠措施。我国也不例外。由于我国在增值税、消费税、营业税是内外统一的，所以税收优惠主要体现在所得税方面。按我国法律的条文规定，外资企业的所得税率为30%（国家税）+3%（地方税），共为33%，和内资企业是一样的。而经过各种实际减免优惠，比如3%的地方税从来就没有什么地方开征过，都减免掉了，实际外资企业的所得税负担率甚至不到10%。而且，在外国投资者将企业利润进行再投资的，还可以得到所得税退税。
此外的优惠还体现在预提税方面。原则上为20%的对外国企业来源中国境内的所得征收的预提税，实际根据各种条件都或减或免。比如，外国投资者从外商投资企业所得的利润就可以免税。这个优惠可以将相当优厚。
还有在关税方面，外资企业也根据有关法律享受着优惠。
不可否认的，税收优惠起到了鼓励外国投资、引导外资流向的重要作用，税收优惠制度是投资法的重要内容之一。在世界范围内看，发展中国家普遍采用税负从轻、优惠从宽的税收政策，成为了外商投资的“指挥棒”，实践上取得了吸引外资的实效，并且将外资引导到本国优先发展的行业或地区。
提供税收优惠，首先增加了本国的投资总量。显而易见的一个结果是：自1992年以来，中国成为世界发展中国家中最大的资本输入国——这当然和中国税收优惠政策的巨大吸引是分不开的。
然而我们应当看到，税收优惠的一个更大的作用：引导外资流向，使外来投资在产业之间、地区之间达到合理的配置。一个国家的税收优惠政策应当从多个方面来考虑：
１．产业行业政策：
许多发展中国家向本国落后和亟待发展的产业、行业提供特别的税收优惠，以引导外资投向这些产业、行业。例如，巴西政府规定，凡投资于林业、旅游业、渔业的投资者，可享受6％~25％不等的投资税收抵免。印度尼西亚更是排出了明确的外商投资《优先顺序表》，给予延长免税期的优惠。我国对外商投资企业在产业行业政策方面的税收优惠主要体现在：对从事农业、林业、牧业的外商投资企业，在享受“两免三减半”税收优惠以后，在以后的10年内继续按应纳税额减征15％~30％的企业所得税的额外优惠。
２．地区发展政策：
为了促进区域间的协调平衡，加快落后地区的发展，许多国家规定对在这些地区投资的企业给予特殊的税收优惠。例如巴西政府就规定，凡在巴西东北地区和亚马逊地区开办企业，均可享受免纳联邦所得税15年和20年。墨西哥将全国划分为三个区域，给予不同税收优惠。
常见的还有在本国境内设立一些经济特区、出口加工区或技术开发区等，给予特殊的优惠政策。比如印度对出口加工区的企业就可以免征所得税。我国很早就设立了深圳、珠海、汕头、厦门四个经济特区，成为我国对外开放的试验区和窗口，取得了突飞猛进的发展。
３．出口政策：
为了鼓励本国产品出口，改善国际收支状况，发展中国家对出口型企业给予特别的税收优惠。如新加坡对产品出口的新兴工业，免税8年，相比之下，不能出口，就只免5年。
４．其他政策：
包括对于引导外商企业将利润再投资、引导外商引入优秀的新技术、引导外商为本国提供更多的就业机会等方面的政策。
我们也应当看到，税收优惠虽然在吸引外资中起到重要作用，但是也绝对不是决定性的作用。它必须和其他各因素配合，综合而对追求利润最大化的外国投资者产生吸引力。中国成为发展中国家中最大的资本输入国，并不能把原因归结于中国的税收优惠最到位。而是基于中国庞大的市场，基于中国极为廉价的劳动力和原材料成本，基于中国目前稳定的政治环境等各方面因素的综合作用。这才是投资环境的完整含义。
而且，税收优惠固然有利于吸引外资，但也牺牲了本国的税收利益。而且很多资本母国实行税收抵免，而非税收饶让。投资者很可能并没有因为中国的税收优惠而得到多少实利，只是把本国的应得到的税金拱手让给他国而已。
由此，我国进一步的实现内外税收并轨是一项明智的选择。这和我国加入世界贸易组织，面临更严峻的国际经济挑战是相适应的。我们需要进一步加强我国内资企业的生存和竞争能力，改变目前实际内资企业税负重于外资的不合理现象。我们现在要考虑的不是如何进一步加大优惠，和各发展中国家展开税收优惠的大比拼，而是
1、在认识到税收优惠的吸引外资的作用基础上，加深对其引导外资合理配置的作用。即更明确、详细的按产业、行业、地区等政策区分优惠措施，目前做的是不够的。比如，对一些污染环境、严重耗费中国自然资源的产业就要明确减少优惠甚至不给优惠，也杜绝地方部门为了外资而不顾国家和社会利益。
2、准确认识税收优惠作用的大小，争取创造更好的政治、市场、劳动力素质、自然资源等环境，而非盲目扩大税收优惠，损失国家经济利益。

总之，我国的涉外投资税收法律制度处于内外资双轨和并轨并存的时期，并向着全部并轨、实现税制统一发展。我国涉外投资税收法中提供了大量的吸引外资的税收优惠措施，这些优惠措施在我国的资本引入中起到鼓励外国投资、引导外资流向的重要作用。但是，我们不应当盲目崇拜税收优惠的作用而损失国家利益，应当通过创造包括多因素在内的综合投资环境来吸引外资，使我国经济取得更大更快的发展。

参考书目：
1、余劲松 《国际投资法》 法律出版社 P229
2、张守文 《税法原理》 北京大学出版社 P233
3、孙遥春 《中国涉外经济法概论》 中山大学出版社 P275
4、姚梅镇 《国际投资法》 武汉大学出版社 P232
5 朱炎生等 《国际经济法论丛》 P277
2002年6月18日于南京大学浦口校区
湖北省宜昌市人民政府办公室


宜昌市政府办公室关于印发《宜昌市城区城市建设项目管理办法》的通知　

　　　　　　　　　　　　　　　　　　宜府办发[2006]030号

各县市区人民政府，市政府各部门，宜昌开发区管委会：

《宜昌市城区城市建设项目管理办法》已经2005年12月9日市人民政府第51次常务会议讨论通过，现印发给你们，请认真贯彻执行。



　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 二○○六年二月二十六日



　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　宜昌市城区城市建设项目管理办法


　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第一章 总 则

第一条 为了规范城区城市建设项目管理，提高城市建设项目投资效益，根
据国家有关规定，结合城区实际，制定本办法。

第二条 本市城区范围内城市建设项目的管理，适用本办法。

第三条 本办法所指城市建设项目（以下简称城建项目），包括城市交通、市政环卫、园林绿化、生态环境保护、地下空间开发利用等城市基础设施建设项目。

本办法所称政府投资的城建项目，包括政府以货币、实物和无形资产投资，以国有资产担保承担风险的借贷投资，以及利用政府优惠政策和政府信誉实施的城建项目。

第四条 本市城区城建项目管理，遵循下列原则：
（一）市、区分级负责；
（二）集中财力、确保重点；
（三）项目选定实行部门提议、公众参与、专家论证、政府决定；
（四）项目布局、用地、选址、设计统一经市规划委员会审查；
　　（五）公开透明、市场化运作。

第五条 市、区建设行政主管部门按照职责分工负责城区城建项目管理工作。

市规划行政主管部门及其设在各区和宜昌开发区的派出机构，统一负责城建项目的规划管理工作。

市、区发展改革、国土资源、财政、审计、监察等部门依照法定职责，协同做好城建项目管理工作。


　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第二章 项目计划管理

第六条 城建项目实行项目储备制度。

市、区建设行政主管部门会同市、区发展改革部门，依照本市国民经济和社会发展中长期规划和城市规划，选取符合城市建设发展战略和建设规划的城建项目建立项目储备库。

第七条 市、区建设行政主管部门根据城市发展需要，从项目储备库中选取项目，超前做好项目必要性、可行性研究等前期工作，并会同市、区发展改革、财政部门，根据资金筹措能力拟定年度城建项目及资金计划，报市、区人民政府审议。

需应急建设的城建项目，经市、区人民政府批准，按程序追加年度项目及资金计划。

第八条 建立城建项目前期工作周转金制度。市、区建设行政主管部门会同市、区财政部门编制城建项目前期工作及资金计划，报经市、区人民政府批准后，市、区财政部门设立城建项目前期工作周转金专户，由市、区建设行政主管部门专项用于城建项目的前期工作。

从城建项目前期工作周转金中支出前期工作费用的项目列入年度城建项目及资金计划后，所支出的前期工作费用由市、区财政部门从该项目资金计划中扣回至城建项目前期工作周转金专户，滚动用于城建项目前期工作。

第九条 重大城建项目决策实行专家论证制度。市、区建设行政主管部门根据项目性质，分别从市、区人民政府统一建立的专家库中确定人选对项目进行咨询论证。

重大城建项目实行公示制度，广泛听取部门、公众等各方面的意见和建议。

　　第十条 年度城建项目及资金计划经市、区人民政府审议批准后，由市、区建设行政主管部门或市、区人民政府指定的部门招标确定项目法人。

属政府投资的城建项目，不具备招标条件的，市、区人民政府可指定项目法人。

市、区建设行政主管部门或有关主管部门依法与项目法人签订城建项目建设合同。

第十一条 市、区建设行政主管部门或市、区人民政府指定的部门提出城建项目建议书，组织城建项目法人按有关规定编制可行性研究报告、初步设计和概算，报发展改革部门审批或核准。


　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第三章　 项目建设管理

第十二条 城建项目必须严格执行国家基本建设程序，按照批准的年度城建项目及资金计划进行建设，依法办理规划、用地、施工许可等相关手续。

第十三条 政府投资的城建项目，项目法人应根据批准的年度城建项目及资金计划、项目建设合同、初步设计及概算等，编制年度施工预算报项目主管部门审核和市、区人民政府批准；市、区财政部门按照批准的施工预算及施工进度，将建设资金拨付给项目勘察、设计、施工、监理单位或设备材料供应商。

第十四条 城建项目建设依法实行项目法人负责制。项目法人履行下列主要职责：
（一）组织施工图设计；
（二）依法组织勘察、设计、施工、监理和设备材料招标活动；
（三）依法办理建设工程规划许可、施工许可和消防、园林绿化、市政、环
保、水电、土地、拆迁等工程开工前的有关手续；
（四）签订工程施工合同并对施工全过程进行管理；
（五）组织协调参建各方，确保工程质量、安全和进度，对工程质量实行终
身负责制；
（六）定期报告工程进度和项目资金使用情况；
（七）组织具有合法资质的中介机构对施工单位编制的工程决算报告进行审
计，其中重点工程决算报市、区审计机关组织审计；
　　（八）组织竣工验收。负责将项目竣工及有关技术资料整理汇编移交，并按
财政部门批准的资产价值向使用单位办理资产交付手续；
（九）本办法规定履行的其他有关职责。

第十五条 城建项目建设依法实行招标投标制。其勘察、设计、施工、监理和有关设备材料的采购，都应依法实行招标。

城建项目建设依法实行工程监理制，以控制工程投资、安全、工期和质量。

　　城建项目建设依法实行合同管理制。政府投资的城建项目，项目法人必须按照国家有关规定，对工程的施工、监理、主要设备和材料采购进行公开招标并依法签订合同。项目法人不得在其负责的城建项目中承担施工、监理、主要设备和材料供应等工作。

第十六条 城建项目应按照批准的初步设计和概算进行建设。

因下列情形确需调整初步设计和概算的，项目法人应会同原设计单位提出方案，报原初步设计和概算批准单位批准后方可调整：
（一）不可抗力因素影响；
（二）国家重大政策调整；
（三）施工过程中因地质等自然条件影响需作重大技术修改的。

第十七条 城建项目施工必须严格执行国家法律法规及施工技术规范和标准，建立健全现场质量保证体系和目标体系，确保工程质量和文明、安全施工。

第十八条 市、区建设行政主管部门应当严格依法对工程质量进行监督检查，各有关行政管理部门按照各自职责做好相关监督管理工作。

第十九条 城建项目建成后，项目法人按财政部、建设部《建设工程价款结算暂行办法》的规定，经审计后向市、区财政部门申请办理项目财务决算审批手续。

第二十条 城建项目建成后，项目法人必须按国家有关规定组织竣工验收，并自建设工程竣工验收合格之日起15日内将竣工验收情况报市、区建设行政主管部门备案。

第二十一条 项目法人应当自工程竣工验收合格之日起六个月内按规定向使用单位办理资产移交手续，并接受市、区建设行政主管部门的监督。城建项目工程保修期内由项目法人负责保修，工程保修期结束后，由使用单位负责维护。

项目法人应按照有关规定，建立健全建设阶段档案管理制度。办理资产移交手续时，一并移交工程档案资料。

第二十二条 城建项目涉及的地下管线施工应当与城建项目建设同步进行。各管线管理单位承担下列责任：
（一）服从建设行政主管部门、项目法人的统一协调和指挥；
（二）配合市、区建设行政主管部门和有关主管部门组织进行的前期工作，
提供相关基础资料；
（三）按照批准的施工图设计和工期进度组织管线施工；
（四）工程竣工后，向规划等有关主管部门提供管线档案资料。


　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第四章 　违规处理

第二十三条 参与工程咨询、招标代理、勘察设计、施工、监理等单位有违反相关法律法规行为的，由建设行政主管部门依法予以处罚，并将不良行为记入诚信档案。

第二十四条 城建项目管理工作人员玩忽职守、滥用职权、徇私舞弊的，由其所在单位或行政监察机关依法依纪给予行政处分；构成犯罪的，提请司法机关依法追究刑事责任。

第二十五条 当事人对行政机关的具体行政行为不服的，可依法申请行政复议或向人民法院起诉。


　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第五章 附 则

　　第二十六条 市、区发展改革、规划、国土资源、财政等部门，应当向市城建档案机构提供本部门管理的城建项目资料，由其分项目汇总、整理、保存城建项目建设全过程档案资料。

第二十七条 本办法由市建设行政主管部门负责解释。

第二十八条 本办法自2006年5月1日起施行。